В отличие от прибыли налог с оборота целиком поступает в распоряжение государства. Существование наряду с прибылью также и налога с оборота связано с тем, что в силу отклонений цен от стоимости в ценах продукции отдельных отраслей промышленности может реализоваться часть стоимости, созданной в других отраслях народного хозяйства. Так, е ценах продукции лёгкой индустрии реализуется часть стоимости, созданной в отраслях тяжёлой промышленности. Оптовые цены на отдельные виды промышленного сырья, потребляемые по преимуществу в производстве средств производства, установлены на уровне себестоимости и минимальной прибыли. В тех случаях, когда это сырьё идёт на производство товаров широкого потребления, государство не может не возмещать полных издержек общества на добычу сырья. Разница между общественными издержками на добычу сырья и его оптовой ценой реализуется в цене готового товара в виде дополнительного денежного накопления.
В издержках производства многих видов продовольственных и промышленных товаров широкого потребления большой удельный вес (от 60 до 80% от себестоимости) занимает стоимость сельскохозяйственного сырья, поставляемого в основном колхозами. Значительная часть общественных издержек по производству сельскохозяйственной продукции выпадает на долю государства (работа МТС, осушение земель, мелиорация, лесонасаждения, снабжение чистосортными семенами и племенными животными, уничтожение вредителей, зоотехническое и ветеринарное обслуживание и т. д.). В силу этого полные издержки общества, связанные с производством сельскохозяйственной продукции, не совпадают со стоимостью, созданной трудом колхозников. Они превышают её на величину стоимости, созданной трудом работников государственных предприятий, обслуживающих колхозное производство. Поскольку, однако, цены на промышленные товары, произведённые из сельскохозяйственного сырья, должны обеспечивать возмещение всех общественных издержек, связанных с их производством, стоимость, созданная трудом работников государственных предприятий, обслуживающих колхозное производство, реализуется в ценах товаров лёгкой и пищевой промышленности.
Кроме того, в ценах промышленных товаров, вырабатываемых из сельскохозяйственного сырья, реализуется часть стоимости, созданной непосредственно в колхозном производстве, поскольку при установлении заготовительных цен учитывается объективная необходимость участия колхозного крестьянства наряду с рабочим классом частью своего труда в удовлетворении общенародных нужд (развитие производства, социально-культурные нужды, управление государством, оборона страны).
Налог с оборота служит важным инструментом, при помощи которого осуществляется мобилизация и сосредоточение в руках государства денежных ресурсов, направляемых на удовлетворение общественных нужд. Преимущество этого инструмента заключается в том, что он позволяет быстро и без потерь аккумулировать эти ресурсы в руках государства; налог с оборота поступает в доход государственного бюджета сразу же по реализации продукции, что исключает возможность замораживания значительных денежных средств. Размеры поступающего в бюджет налога с оборота в каждый данный момент зависят только от массы и ассортимента реализуемых товаров. Таким образом, доходы государственного бюджета от платежей по налогу с оборота не подвергаются колебаниям в зависимости от выполнения или невыполнения планов снижения себестоимости продукции отдельными предприятиями или отраслями промышленности.
Налог с оборота широко используется Советским государством при построении системы цен. Установление единых цен в условиях существующего различия в уровнях себестоимости продукции на разных предприятиях предполагает использование налога с оборота как инструмента, позволяющего компенсировать эти различия в затратах на производство. Достигается это путём введения диференцированных ставок по налогу с оборота для различных групп предприятий. Таким образом, создаётся возможность безубыточной работы для подавляющего числа предприятий при сохранении в то же время единой цены.
В практике ценообразования применяются следующие три метода определения налога с оборота в цене товара:
а) в виде разницы между розничной ценой за вычетом торговой скидки и оптовой ценой без налога с оборота;
б) в виде процентной ставки (в процентах к оптовой или розничной цене);
в) в виде абсолютной ставки в рублях на весовую единицу товара.
Взимание налога с оборота в виде разницы между розничной ценой за вычетом торговой скидки и оптовой ценой без налога с оборота было впервые введено в 1939 г. по текстильной промышленности, а затем распространено на ряд других отраслей промышленности.
Сущность этой системы обложения налогом с оборота состоит в следующем. По всей номенклатуре облагаемой налогом с оборота продукции одновременно с прейскурантом розничных цен утверждается правительством прейскурант оптовых цен без налога с оборота. При выписке счёта сбытовой организацией промышленности или отдельным предприятием в этом счёте проставляются по каждому артикулу изделия розничная цена и оптовая цена без налога с оборота. Разница между стоимостью данной партии товаров по розничным ценам за вычетом торговых скидок и её стоимостью по оптовым ценам без налога с оборота поступает по каждому счёту в доход государственного бюджета.
Преимущество такой системы обложения налогом с оборота состоит в том, что она позволяет обеспечить относительно равный уровень рентабельности по всем изделиям, производимым в данной отрасли. Оптовые цены без налога с оборота определяются по каждому изделию (артикулу товара), исходя из его себестоимости и планируемого процента рентабельности. Тем самым становится возможным избежать появления «выгодных» и «невыгодных» с точки зрения размеров рентабельности видов продукции, что имеет важное значение для укрепления хозяйственного расчёта и успешного выполнения планов по ассортименту продукции.
Необходимо, однако, отметить, что взимание налога с оборота по методу бюджетной разницы связано с известными трудностями в проверке финансовыми органами правильности уплаты хозяйственными органами налога с оборота. Так как размеры налога с оборота определены в данном случае по каждому изделию в отдельности, проверка правильности платежей требует зачастую сплошных расчётов по всему ассортименту продукции. Вот почему в тех отраслях промышленности, где оказывается возможным путём введения сравнительно небольшого числа диференцированных ставок обеспечить относительно равномерную рентабельность отдельных групп продукции, сохраняется взимание налога с оборота в виде процентной ставки.
Взымание налога с оборота в виде процентной ставки осуществляется: по значительному числу товаров широкого потребления с относительно ограниченным ассортиментом продукции (мотоциклы, велосипеды, часы, радиотовары, патефоны, электролампы, спички и т. д.); по строительным материалам и изделиям, реализуемым на широком рынке; по товарам производства местной государственной и кооперативной промышленности. При этом по товарам широкого потребления, по которым утверждены прейскуранты единых государственных розничных цен, налог с оборота определяется, как правило, в процентах к конечной розничной цене. По строительным материалам, изделиям, розничные цены на которые устанавливаются лишь для небольшой части продукции, реализуемой на широком рынке, а также по товарам производства местной государственной и кооперативной промышленности, на которые не установлены единые розничные цены, налог с оборота определяется в процентах к оптовым ценам, включающим и налог с оборота. Например, оптовая цена (включая налог с оборота) равняется 1 000 руб., ставка налога с оборота — 25%. В этом случае налог с оборота, реализуемый в цене товара, составит 250 руб.
Обложение налогом с оборота в виде абсолютной ставки в рублях с весовой единицы товара производится по нефтепродуктам. Применение этой формы обложения объясняется техническими трудностями исчисления налога с оборота по нефтепродуктам в виде процентных ставок в условиях существования на нефтепродукты диференцированных по поясам оптовых цен. Обложение налогом с оборота в виде абсолютной ставки с единицы товара не получило распространения на другие товары, так как при применении его крайне трудно учесть различия в уровне себестоимости продукции на разных предприятиях, а также в ассортименте продукции.
