Учет кредитов (ассигнований), денежных средств и расходов по бюджету
В. Голощапов, Е. Дедков, В. Якимов. "Бюджетный учет"
Изд-во "Финансы", М., 1969 г.
Публикуется с некоторыми сокращениями.
Порядок финансирования учреждений, состоящих на республиканских бюджетах союзных республик и союзном бюджете, через Госбанк (за исключением финансирования капитальных вложений) отличается от порядка финансирования учреждений, состоящих на республиканских бюджетах автономных республик и местных бюджетах, что обусловливает и некоторые отличия в учете этих операций бюджетными учреждениями.
Учет открытых кредитов и расчетов по финансированию в учреждениях, состоящих на республиканских бюджетах союзных республик и союзном бюджете. Учреждениям и организациям, состоящим на республиканских бюджетах союзных республик и союзном бюджете, на расходы по смете, оплачиваемые через Госбанк, открываются кредиты. Кредиты открываются на главных распорядителей по расходным расписаниям министерств финансов союзных республик и Министерства финансов СССР. Первый экземпляр расходного расписания посылается Госбанку, который выдает главным распорядителям средства в пределах открытых кредитов с бюджетных счетов.
Главный распорядитель кредитов на основании второго экземпляра расходного расписания, поступившего от министерства финансов, распределяет кредиты между подведомственными учреждениями.
Открытые для подведомственных учреждений кредиты переводятся по бюджетным поручениям установленной формы через учреждения Госбанка, как правило, по почте. Перевод кредитов по телеграфу допускается лишь в исключительных случаях.
Учреждения, состоящие на союзном бюджете и республиканских бюджетах союзных республик, движение открытых кредитов и их расходование учитывают на счетах раздела IV «Денежные средства» плана счетов.
Главные распорядители кредитов и распорядители кредитов второй степени применяют счет 090 для учета операций, связанных с получением кредитов, открытых Госбанком, и расходованием их на нужды данного учреждения, и счет 091, на котором отражаются кредиты, переводимые подведомственным учреждениям и расходуемые на централизованные мероприятия. Распорядители кредитов третьей степени учитывают кредиты на счете 090. Эти счета активные; их остаток показывает суммы неиспользованных открытых кредитов. В дебет счетов 090 и 091 записываются открытые кредиты и суммы, внесенные на восстановление кредитов. По кредиту счета 090 отражаются средства, использованные на расходы, которые оплачиваются через Госбанк по утвержденной смете учреждения. По кредиту счета 091 указываются суммы, переведенные нижестоящим распорядителям кредитов или израсходованные на централизованные мероприятия. Распорядители, которые на определенные мероприятия получают кредиты из другого бюджета, применяют активный счет 096.
Для учета финансирования, полученного главным распорядителем кредитов из бюджета, предназначен пассивный счет 230.
Главные распорядители кредитов по получении от министерства финансов расходного расписания об открытии кредитов на расходы центрального аппарата записывают эту операцию так:
Д-т сч. 090 «Открытые кредиты на расходы учреждения через Госбанк» К-т сч. 230 «Финансирование из бюджета через Госбанк». Кредиты, полученные для перевода подведомственным учреждениям и на централизованные мероприятия, отражаются в учете следующим образом:
Д-т сч. 091 «Открытые кредиты для перевода подведомственным учреждениям и на расходы по централизованным мероприятиям» К-т сч. 230 «Финансирование из бюджета через Госбанк».
Когда кредиты закрываются, составляются проводки с обратной корреспонденцией счетов.
Операции использования открытых кредитов во всех учреждениях записываются на основании соответствующих первичных документов по кредиту счета 090 и по дебету счетов основных средств, материалов, кассы, подотчетных лиц, расчетов или расходов. Так, при получении в кассу учреждения по чекам наличных денег с бюджетного счета в Госбанке дебетуется счет 120 «Касса»; при оплате счетов поставщиков за продукты питания, приобретенные для нужд учреждения, на основании платежного поручения Госбанку — счет 061 «Продукты питания»; при перечислении в бюджет сумм удержанных налогов, сумм от реализации излишних материальных ценностей — счет 173 «Расчеты по платежам в бюджет»;, при оплате счетов за электроэнергию, воду и другие услуги через Госбанк — счет 200 «Расходы по бюджету, из которого финансируется учреждение». При взносе сумм в банк на восстановление кредитов запись делается по дебету счета 090 и по кредиту счетов кассы, подотчетных лиц, дебиторов и др.
Расчеты по финансированию между вышестоящими распорядителями кредитов и подведомственными им учреждениями учитываются на счетах раздела V «Внутриведомственные расчеты». Перевод кредитов подведомственным учреждениям у главных распорядителей отражается по дебету активного счета 140 «Расчеты по финансированию из бюджета между бюджетными учреждениями через Госбанк» и кредиту счета 091. При закрытии или уменьшении кредитов подведомственным учреждениям запись делается с обратной корреспонденцией этих счетов.
У распорядителей кредитов второй степени возникают расчеты с главным распорядителем по полученным от него кредитам и с распорядителями третьей степени по переданным им кредитам. Поэтому распорядитель второй степени на сумму кредитов, полученных от главного распорядителя, дебетует счет 091 и кредитует пассивный счет 140. Операции по переводу кредитов распорядителям третьей степени записывают в дебет активного счета 140 и кредит счета 091. При закрытии или уменьшении кредитов составляются обратные проводки.
У распорядителя кредитов третьей степени сумма открытых ему кредитов отражается по дебету счета 090 и кредиту пассивного счета 140. Если вышестоящий распорядитель закрывает или уменьшает кредиты, то распорядитель третьей степени дебетует счет 140 и кредитует счет 090.
Таким образом, расчеты по финансированию между вышестоящими и нижестоящими распорядителями кредитов учитываются на активных и пассивных счетах 140. У главного распорядителя кредитов счет 140 — только активный, у распорядителя кредитов второй степени по расчетам с главным распорядителем — пассивный, а по расчетам с распорядителями кредитов третьей степени — активный, у распорядителей кредитов третьей степени — только пассивный.
В подведомственных учреждениях на кредите счета 140 учитывается стоимость поступивших оборудования, инвентаря и материалов, оплаченных вышестоящим распорядителем кредитов в централизованном порядке, а также суммы выявленных излишков материалов. При этом дебетуются счета основных средств и материалов. В дебет счета 140, кроме закрытых или отозванных средств, записываются суммы недостач материалов, принятых за счет учреждения, и списанные безнадежные долги, отражаемые по кредиту счета материалов или расчетов, а также суммы расходов, списываемые в конце года по кредиту счета расходов.
Все записи у вышестоящего распорядителя кредитов по дебету активного счета 140 должны совпадать с записями по кредиту пассивного счета 140 в нижестоящих организациях. Дебетовое сальдо по активному счету 140 в вышестоящей организации должно равняться сумме кредитового сальдо по пассивному счету 140 во всех подчиненных ей учреждениях. Поэтому при составлении сводного баланса вышестоящей организацией остатки по счету 140 в активе баланса и счету 140 в пассиве балансов подведомственных учреждений взаимно исключаются.
Аналитический учет движения кредитов ведется по подразделениям бюджетной классификации в книге ф. №294 или на карточках ф. № 294-а. В книге или на карточках на каждую статью открывается отдельный счет. При этом у главных распорядителей кредитов записи делаются на основании расходных расписаний, а в подведомственных учреждениях — по бюджетным поручениям.
Своевременная запись операций по учету кредитов в книгу (карточку) обеспечивает оперативный контроль за расходованием бюджетных средств в пределах свободного остатка по кажг дому сметному подразделению. Записи должны сопоставляться с выписками Госбанка из бюджетного счета распорядителя кредитов. Кроме того, на 1 октября и на 1 января сверяются с данными учреждения Госбанка данные о полученных из бюджета средствах.
Вышестоящими распорядителями кредитов, состоящими на союзном и республиканских бюджетах союзных республик, аналитический учет расчетов, связанных с финансированием, ведется по каждому подведомственному учреждению в разрезе статей бюджетной классификации в книге ф. № 302.
В этой книге для каждого подведомственного учреждения открывается отдельный счет. В заголовке счета указывается наименование подведомственного учреждения и учреждения Госбанка, а также номер бюджетного счета. В книге показываются открытые подведомственному учреждению кредиты в разрезе статей бюджетной классификации, прочие расчеты (централизованные расходы, выявленные излишки материалов), общий итог за правильностью расходования средств, выделяемых на централизованное приобретение инвентаря и оборудования для школ, больниц, детских и других социально-культурных учреждений. Закрытые или отозванные кредиты записываются красными чернилами по соответствующим статьям.
